來源:高頓網校 發布時間:2015-10-13 14:12 責編:Cherry

  業務招待費是商業活動中,為了經營業務的需要而支付的應酬費用。長期以來,企業濫用業務招待費的情況肘有發生,不僅擴大支出,而且常常由于處理不當,也使企業多繳了不必要所得稅費用。新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費在稅前扣除的限額進行了調整,由此帶來了企業實際稅負的增加。本文主要從業務招待費的列支范圍、扣除基數和扣除比例等方面展開分析,對企業節稅的可行性及其措施展開思考。
 
  業務招待費的納稅分析
 
  (一)業務招待費的列支
 
  業務招待是正常的商業操作,但我國無論是財務制度還是稅收法規,都未給業務招待費的范圍做出準確的界定。在稅務執法實踐中,一般將以下四方面開支作為業務招待費來列支:①因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支;②因企業生產經營需要贈送紀念品的開支;③因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費以及其他費用的開支;④因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。
 
  業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出,與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。在會計 實務中,業務招待費通常被計入“管理費用”,并使用“業務招待費”明細科目來核算。
 
  (二)業務招待費的扣除比例
 
  業務招待費是消費行為的 體現,其中有可能夾雜了個人消費的成分,從而為稅款征收帶來了困難。因此,國際上許多國家采取對企業業務招待費支出在稅前“打折”扣除的做法,意大利、美國和加拿大的扣除比例分別為30%、50%和80%。
 
  我國的稅法借鑒國際做法,同時結合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經驗,對業務招待費實行雙重扣除限額標準,從嚴控制稅前扣除限額。在納稅申報處理中,稅務機關允許將企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費,按照發生額的60%扣除,且扣除總額全年*6不得超過當年銷售(營業)收入的5%。
 
  (三)業務招待費的扣除基數
 
  在納稅申報時,對于業務招待費的扣除;首先需要確定扣除的計算基數。一般來說,扣除基數越大,則稅前可以扣除的業務招待費則越多。根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》(國稅發[2006]56號)規定,廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數均為申報表主表第1行“銷售(營業)收入”。根據企業所得稅年度納稅申報期時表-(1),即銷售(營業)收入及其他收入明細表,銷售(營業)收入包括:主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入。因此企業計算年度可在企業所得稅前扣除的業務招待費,應以上述規定的銷售(營業)收入即主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。
 
  業務招待費節稅的四大技巧
 
  業務招待費易于被濫用,是一項比較敏感的稅前扣除項目。隨著新稅法監控力度的加大,業務招待費的扣除標準進一步嚴格。因此,在真實、合法的前提下,業務招待費的節稅籌劃應當引起企業重視。
 
  (一)合理分流業務招待費
 
  在實務中,業務招待費支出的動機之—是通過必要的招待活動,達到維護企業形象、促進銷售的目的,業務宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規定,業務宣傳費的扣除限額為銷售(營業)收入的15%,是業務招待費的30倍,具有更大的限額空間。企業可以考慮將原有在業務招待費的開支,分流到業務宣傳費中來,從而達到節稅的目的。例如,企業經常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產等禮品,這部分開支應納入業務招待費的范疇。但如果企業改為贈送自行生產或委托加工的產品,則這些禮品起到了推廣宣傳的作用,可作為業務宣傳費列支。
 
  由此推廣開來,企業可以通過改變支出項目性質的方法,將業務招待費分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算,為企業節約稅負。
 
  (二)*5限度利用扣除比例
 
  業務招待費具有雙重扣除標準,既不能超過實際發生額的60%,也不能超過銷售(營業)收入的5%。。業務招待費的實際發生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么,實際發生額占銷售收入的多少比較合適?根據數理推算,即實際發生額x60%=銷售(營業)收入x5%。,可以推斷實際發生額大約為銷售(營業) 收入的8.3%。時,企業能充分利用業務招待費的扣除標準。
 
  (三)準確核定扣除基數
 
  業務招待費的扣除基數為銷售(營業)收入。如何確定銷售(營業)收入直接關系允許抵扣的業務招待費。稅法中的銷售(營業)收入與會計 中確認的營業收入存在顯著的差異,主要表現在對“視同銷售收入”的確認上。根據《企業所得稅法實施條例》規定,企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。這些項目在會計核算中大多不以“收入”的面目存在,更多地體現在費用支付項目中。比如,用于市場推廣或銷售的資產,一般計入“銷售費用”;用于對外捐贈的資產,計人“營業外支出”;用于職工獎勵或福利的資產,計入“應付職工薪酬”等。將這些項目按視同銷售收入,申報時加入營業收入,由于可以抵扣相應的成本,因而不會顯著增加應納稅所得額,但卻有效地增加了業務招待費的計提基數。
 
  值得注意的是,銷售(營業)收入作為招待費用的扣除基數,僅為納稅入的申報數,而不包括稅務機關查增的收入。因此,企業瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調整增加額,增加本期應納稅所得,但并不擴大費用的扣除基數。因此,企業應如實申報視同銷售收入,避免瞞報漏報帶來的納稅風險,準確核定業務招待費的扣除基數。
 
  (四)設立獨立核算分支機構
 
  業務招待費是以銷售(營業)收入作為扣除基數,如果將企業下設獨立核算的分支機構,例如,將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,通過將產品銷售給銷售公司:再由銷售公司實現對外銷售,.可以直接帶來近—倍的銷售收入,費用限額扣除的基數可獲得提高。
 
  設立獨立核算分支機構可直接起到節稅作用,但也會給企業帶來額外的管理成本,并可能影響企業的整體戰略布局。因而是否要設立這樣的分支結構,需要將節稅利益和企業的長遠效益結合起來綜合決策。
 
  總而言之,現實是錯綜復雜的,企業經常會遇到難以把握的納稅問題,而業務招待費是一項己難以把握的時候要與稅務機關多溝通,在兩者之間建立良好的溝通關系。一方面,企業對業務招待費的界定和籌劃要取得主管稅務部門的認同,另一方面,要積極建立與稅務部門溝通的渠道,及時了解*7的稅收動態,這對規避稅收風險、開展節稅籌劃有著積極的作用。

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